当前事业单位财务管理中存在的主要问题原因分析及对策

摘 要: 针对当前事业单位财务管理中存在的主要问题进行了分析，并对今后如何加强财务核算、财务管理等提出了相应的建议和对策。

关键词:事业单位  财务管理  问题  对策

　　近几年来,随着财政体制改革的不断深入,会计核算中心和国库集中支付中心的先后建立，以及国家法律法规的不断建立与完善，事业单位财务管理工作得到了加强,其财政财务行为也得到了一定的规范。但是，也还存在一些不容忽视的深层次性问题。本文联系工作实际，就当前事业单位财务管理中存在的主要问题以及应采取的对策谈点自己的看法。

一、我国事业单位财务管理中存在的主要问题

从笔者近几年的审计情况来看，事业单位财务管理中存在的问题还不少，有些不只是出现在会计核算业务中，在日常财务管理中的深层次性问题也比较突出。主要表现在以下几个方面：

（一）预算执行不严，收支缺乏合理性

按照行政事业单位预算管理制度要求，各单位都要按照规定的项目、要求编制年度收支预算，以此作为实际开支的基本依据。若开支项目及金额有变动，应编制临时预算，待有关部门审批后方可执行。但是，目前仍有少数事业单位认为单位内部的财务管理就是从财政“要钱”、自己“花钱”的过程。对部门预算的重要性认识不够，虽然编有预算，但实际上不予执行，致使预算有名无实，成了摆设，单位的收支缺乏合理的计划安排，也没有形成资金积累，甚至还负债运转。

（二）私设账外账或“小金库”，谋取小集团利益

有些事业单位将罚没收入、事业性收费收入、租赁收入等截留、转移；有的采用加大采购费用，虚拟工资、虚报用工、虚列劳务、工程、运费等虚假手段套取和倒出现金；有的则编造假合同、空支票、假发票以及采取多付款等手段套取现金，然后，私设账外账、“小金库”，或用于干部职工的生活补贴或进行放贷，或将部分利息收入作为生活补贴和工会活动费，或被少数人胡支乱花、挥霍浪费或贪污侵占，把国家资金化为集体或个人利益。如笔者在对某监狱负责人进行经济责任审计中，发现一些服刑人员持卡在监狱内的小卖部消费这一线索，并以此为突破口，查实了该单位小卖部的经营收入未纳入其机关帐内统一核算，而是在科室单独核算和管理，私设“小金库”。

（三）骗取财政资金，以虚假会计资料掩盖违法行为

有的事业单位根本不存在或根本未实施工程项目，虚报项目或编造假决算资料；有的虚报工程量，虚列支出；有的虚列灾情规模，虚列支出；还有的偷工减料，虚增工程成本支出，再通过一些不正当的手段或方式把要害部门或关键人物的关系打通，然后，从税务部门开具发票，虚列项目支出，骗取财政资金，最后，把资金从施工单位转回本单位。

（四）变相隐瞒、截留财政收入，乱补滥发

由于事业单位的行政事业性收费大部分实行“票款分离”和“收支两条线”管理，使已经习惯了随意支配资金的事业单位感到“无所适从”。为了能够继续“方便”开支，有些事业单位便寻找各种借口使将应上缴的财政收入变相转为“往来款项”进行账务处理，或者将此类收入转到下属单位，想方设法隐瞒截留财政收入。据某调查资料显示，某市49 户事业单位中有14 户存在变相隐瞒截留财政收入的问题，比例高达近30% 。

（五）资产管理混乱，账外资产问题较为严重

有的事业单位长期不对账，账实不符；有的单位部分固定资产和低值易耗品没有纳入账内统一核算；更为严重的是个别单位的账外资产竟比账内资产还要多，由此造成了资产不实，家底不清，资产管理混乱，很容易导致国有资产的毁损、变质和流失。如笔者在对某市所有学校的固定资产清查中发现，有部分学校未将已交付使用三、四年的新建教学楼转入固定资产；还有某市房管机构竟有账外汽车10台，价值186万元。

（六）资产评估不实，减值具有随意性

笔者在对事业单位的资产状况进行摸底调查中发现，目前一些正处在改革过程中的事业单位的资产评估值远低于现行市价，有的甚至还出现无故减值问题。如某医院2006年建成的医疗大楼原值362万元，在2011年进行了接层、装修改造后价值815万元。但是，至2013年6月末该医疗大楼经过某资产评估事务所评估后价值仅为732万元，评估减值83万元，减值率近10%。按照现行事业单位固定资产管理制度的规定，事业单位的固定资产是不允许计提减值准备的，况且该医院也不具备减值的条件，随意通过评估就无故减值83万元，造成了国有资产的流失。

（七）招投标缺乏透明度，助长了腐败现象

有些事业单位的权势人物在大型办公设备采购和基建工程的招投标行为中，往往利用职权暗箱操作，谋取私利。他们表面上制造一种公开、公平的假象，实际上早已内定好了中标者。这种招投标行为只不过是走走过场而已。于是就出现了一些怪现象：最有竞争力的投标者往往不是最有实力的；最没有竞争力的却是最有实力的中标者。

二、事业单位财务管理中存在问题的主要原因

在全国事业单位改革即将到来之际，事业单位财务管理的弊端日益凸现，形成的原因很多，既有体制方面的，也有领导素质方面的，还有财务人员技术方面和社会宏观环境方面的。

（一）财务人员的素质较低

事业单位普遍对财务工作和财务人员不够重视，未按照会计法律法规的要求设置会计机构、配备会计人员。受人员编制的影响，大多数事业单位的会计机构设在办公室或秘书科，且会计人员也大多数是兼职。有的财务人员还无证上岗、会计负责人也不具备任职资格条件。会计人员的会计专业技术职称大都是初级职称，业务素质普遍比较低。

（二）有些单位领导和财务人员的法制观念淡薄

一些事业单位特别是属于自收自支或差额单位，本着“利益至上”的原则，一味地追求利益最大化，想方设法从财政多要拨款，在经营中多创收，通过各种手段来隐瞒收入，虚列支出。无视法律，大肆进行财务违法违规行为。

（三）内控制度不健全，执行也不严格

有些事业单位把内部控制制度简单地理解为各种规章制度的制定、装订与汇总，认为做了整章建制方面的工作就等于建立了内控制度；有的虽然制定了一套内部控制制度，但大多是照搬照抄，不切实际，也缺乏可操作性，没有起到应有的指导、监督作用；有的在把握内控与管理、内控与风险、内控与发展的关系等问题上，认识有偏差，把加强内控与发展、效益对立起来，在业务拓展和风险防范的抉择中，侧重于抓规模、抓效益，不切实际地求得资产规模的扩张，造成违法违纪现象的发生，以致资产质量低下。财务规章制度不健全必然导致财务人员执行的内部监督职能形同虚设；必然导致财务管理混乱，造成账外资产、闲置资产、呆坏账现象严重；必然导致账实不符，有账无物,有物无账。

（四）违法违规成本过低

我国财务违法违规行为较为严重的原因之一就是违法违规成本低。长期以来，对财务违法违规行为,不仅缺乏严厉的刑罚和经济制裁,而且缺少道德和名誉损失,舞弊者不以为耻,有的还反以为荣。与此相反,良好的道德和信用却并不能带来相应的收益。财务造假成本低、风险小使财务违法违规现象有禁不止，尤其是有法不依、违法不究、执法不严助长了违法行为，使违法者在侥幸心理和利益驱使下无所顾忌。此外，由于财务违法的预期收益明显大于预期成本，不违法的机会成本过于高昂，一定程度上纵容了财务违法违规行为的泛滥。　　

（五）监督不够到位，惩罚力度不够

目前在我国执行的是财务监督、内部审计监督和外部监督三位一体的监督体系，理论上很完善，但执行中却不尽如人意。一是财务监督弱化，单位财务人员受制于领导，权力是领导给的，只能为领导服务，否则“顶得住的站不住”，现实中财务人员因坚持原则而受排挤、报复的不在少数，很多财务人员只能无奈地选择“明哲保身”，致使财务监督形同虚设；二是事业单位内部审计监督体系不完善，制度不健全，内部牵制制度弱化，权责利界线不清，内部监督不能独立发挥其作用，内部审计往往根据领导的喜好去“监督”，无法从根本上遏制财务违法违规行为；三是政府监督没有形成合力，监察、财政、审计等外部监督部门虽有所作为，但由于诸多监督机关监督标准不统一，在管理上各自为政，注重完成各自的职能任务，相互间的配合及监督合力未能形成，造成多种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用；四是重经济处罚，轻行政、刑事处罚，或以经济处罚代替行政和刑事处罚；重处罚单位，轻处罚个人。经济处罚由事业单位来承担责任，影响的是广大单位职工的利益，对单位负责人和财务人员惩处力度不够，很少能影响到违法违规者的利益，从而助涨了违法者气焰，导致违法者胆大妄为。

三、加强事业单位财务管理应采取的一些对策

在市场经济快速发展和事业单位改革启动之际，事业单位领导及其主管部门领导能够真正重视财务管理工作，努力提高事业单位财务工作质量，将是未来事业单位发展的必要条件。要彻底遏制财务违法违规行为，就必须实行提高素质、强化制度和强制“戒毒”三管齐下的措施。

（一）加强宣传与培训，提高素质，使财务管理者不想进行财务违法违规行为

要加强事业单位的财务管理工作，预防财务违法违规行为，当务之急就是要加大教育培训力度，增强领导干部财务管理的主动性和遵纪守法的自觉性，提高财务人员的职业道德素质。事业单位的领导干部不仅有签字批条的责任，还有掌握基本财务管理知识的义务，包括正确匡算收入和支出金额、合理安排支出、熟悉或者了解财务工作流程、有效控制各项支出、正确分析各种财务指标等。对于财务人员，不仅要加强其业务培训,提高其专业技能，更要加强其法制观念和职业道德教育,使其具备强烈的责任感,在履行职责中遵纪守法,廉洁奉公,不论遇到何种情况,不丧失原则,不图谋私利,坚决抵制财务违法行为。此外，还要实施诚信工程，强化诚信教育。北京大学光华管理学院副院长张迎维教授认为，法律和信誉是维持市场有序运行的两个条件，与法律相比，信誉机制是一种成本更低的维持交易秩序的机制。特别是在许多情况下，法律是无能为力的，只能信誉才起作用。因此对财务违法行为，我们不仅要加大惩罚力度，更重要的是加强诚信教育，提高相关人员的诚信意识。

（二）整章建制，并严格执行，使财务管理者不能进行财务违法违规行为

无规矩不成方圆。除了要不断完善现行的财经法规外，还要建立健全事业单位的内部控制制度。内控制度既是对权利操纵者的权力约束，也是对权利操纵者之间的权利平衡；既是管理者设计构造的产物，也是其遵循维护的结果；既是各项工作应当遵循的标准和程序的总和，也是检查和纠正一切违法违规问题的依据。因此，内控制度是有效防范财务违法违规行为的前提条件。要加强事业单位的财务管理工作就必须建立一套完整的、严格的、有效的内部控制制度。一是要不断加强内部财务管理制度建设，规范和完善单位内部财务管理活动的各项制度、措施和办法，有效地维护财务管理制度体系的完整性、协调性和有效性，逐步建立事业单位对财务信息质量全面负责的良性机制。二是明确单位领导人、财务机构负责人、财务人员的具体分工和职责，确定单位内部财务核算形式，强化财务人员的监督权，确保财务信息真实可靠。三是要细化预算，严格管理。要科学、准确地编制预算，增强预算的可操作性，使预算资金需求分解到具体项目,而不是分到具体部门,增加预算的刚性,使各种财务活动都要在相当细化了的预算里进行。如需调整，也应该经过严格的审批程序和手续，防止预算资金被挪用的现象发生。四是健全财务收支、资产处置等重要经济业务事项的审批制度。五是要完善招投标制度，使之在阳光下操作。六是建立并完善单位内部牵制制度、稽核制度、内审制度和财务公开制度，实现自我约束、自我控制，及时发现并纠正错误，防范财务造假，有效堵塞漏洞。

（三）严格检查，严厉惩处，使财务管理者不敢进行财务违法违规行为

严格检查，严厉惩处违法违规行为是贯彻落实内控制度，加强财务管理的有力保障。内控制度的建立并不意味着就一定能得到有效地贯彻执行，只有把“写在纸上、贴在墙上”的内控制度通过严格检查，严厉惩处，落到实处，才能真正地体现其实用价值。一是加大事业单位的内部监督力度。在完善内部财务管理制度的基础上， 配备政治业务素质高、工作能力强的财务人员并赋予其一定的责职权限，做到责权利相结合，使其充分发挥财务监督的作用。加大财务公开力度，增强财务信息的透明度，自觉接受广大干部职工的监督，扩大监督面。此外，利用内审人员的相对独立地位，充分发挥内审的监督作用。二是加强政府的外部监督,加大对财务违法违规行为的处罚力度，增加财务违法成本。财政、监察、审计等执法部门要加强协调配合，形成一个统一的监督整体，充分发挥监督合力，充分发挥职能作用，对弄虚作假和违反财经纪律的, 不管是谁，都要做到王子犯法与庶民同罪，严肃处理。情节严重的，给予经济处罚、行政处分直至追究刑事责任。只有严厉惩处，严厉到违法者惧怕的程度，让他们在搞违法之前承受巨大的心理压力和风险，付出血的代价，迫使他们思而却步，不敢越轨行事，以维护法律法规以及内控制度的严肃性和威信。